创业那么难？你清楚小规模纳税人 OR 一般纳税人？

              束进  企业湾

最近遇到好几个准备设立公司的创业者问我这样一个问题：“我该选择增值税一般纳税人还是小规模纳税人好呢？”

对于这个问题，我听过相当多的财税代理公司的所谓财税专家的答案：“这还不简单，如果你选择一般纳税人的增值税税负低于小规模纳税人的话，应当选择一般纳税人，否则就选择小规模纳税人。”

实际上，这样的回答过于片面和武断，有些情况下会误导创业者做出错误的决策，进而给他们公司的经营带来不必要的麻烦甚至损失。

为什么这样说呢？下面且听我们企业湾财税微课堂为你道来。

（1）

首先给大家看一张表格，这张表格清楚地说明了在下列情形下，创业者通常只能选择一般纳税人：

换句话说，如果创业者的公司一旦达到了上述对应的标准，通常情况下没有选择，只能认定为一般纳税人。

当然，我们可以通过分拆企业的纳税筹划方法使得创业者的公司不满足上述标准，进而避免被认定为一般纳税人。

举个例子，一家从事商品批发业务的公司年应税销售额为90万元，通过上述表格我们可以得知，年应税销售额超过80万元的批发企业应当认定为一般纳税人，即这家公司应当认定为一般纳税人。但是，我们可以将这家公司一分为二、分拆成两个公司（这里的分拆公司可以是再新设一个公司）。这样一来，原本一个公司的年应税销售额90万元可以分解到两个公司当中去，即每个公司的年应税销售额可以降为45万元，进而使得这家公司不满足一般纳税人的认定标准。

在申请认定增值税纳税人的类别时，分拆公司是一种有效的筹划方法。但是，创业者需要同时考虑这种方法的缺点，比如可能增加公司的管理成本、降低公司的经营效率。此外在有些行业中，新设公司的成本十分昂贵，比如新设公司需要取得特种经营许可或者需要政府及行业主管部门特别审批。因此，唯有分拆公司带来的利益大于其成本时，创业者方可实施该种方法。

（2）

其次，创业者在选择增值税纳税人的类别时，需要考虑客户的开票需求。具体来讲，如果创业者面临的客户大多为一般纳税人，那么创业者的公司自身也应当选择认定为一般纳税人。因为在此种情况下，一般纳税人客户的开票需求通常是要求供应商开具增值税专用发票以抵扣其增值税进项税额，如果创业者的公司是小规模纳税人，其自身不能直接向一般纳税人客户开具增值税专用发票，可能会因此丧失部分一般纳税人客户。

当然，小规模纳税人也可以委托主管税务机关代开增值税专用发票以满足一般纳税人客户的需求。但是，如果创业者开票频率较高，那么到主管税务机关申请代开增值税专用发票可能产生大量的时间成本和人力成本等等，并且其难以满足客户及时开票的需求。

令人欣慰的是，从2016年8月1日起，全国91个城市的住宿业小规模纳税人提供住宿服务或销售货物等，可以自行开具增值税专用发票，不必委托主管税务机关代开增值税专用发票。换句话说，这部分全国91个城市的住宿业创业者在选择增值税纳税人的类别时，无须考虑客户的开票需求。但目前初次之外的其他创业者在选择增值税纳税人的类别时，仍须考虑客户的开票需求。税务机关在未来能否给更多的小规模纳税人提供开具增值税专用发票的便利，让我们拭目以待。

（3）

第三，在综合考虑上述两点因素之后，如果创业者的公司仍然具备选择增值税一般纳税人或小规模纳税人的可能性，那么接下来便要考虑本文开头提到的增值税实际税负。举个例子，某零售业公司年应税销售额在80万元以下，且该公司客户无须取得增值税专用发票，那么该公司仍然具备选择增值税一般纳税人或小规模纳税人的可能性，接下来需要考虑选择不同类别的增值税纳税人所带来的增值税税负。下列表格列示了不同类别的增值税纳税人的实际税负：

由上可知在通常情况下，当（应税销售额×3%）＝（销项税额—可抵扣的进项税额）时，小规模纳税人的增值税税负与一般纳税人相等，创业者既可以选择小规模纳税人，也可以选择一般纳税人；当（应税销售额×3%）＜（销项税额—可抵扣的进项税额）时，创业者应当选择选择小规模纳税人，相反则应当选择一般纳税人。

    此外，当创业者预计自己的公司每月销售额基本不超过3万元，或者每季度销售额基本不超过9万元时，通常可以选择小规模纳税人以享受免征增值税的优惠政策。

（4）

现在各位创业明白了吧，选择增值税一般纳税人还是小规模纳税人可不能单单考虑增值税税负。

最后，让我们对今天的内容做一个提炼：

问：我该选择增值税一般纳税人还是小规模纳税人？

答：选择增值税纳税人的类别需要综合考虑下列三个因素：

Ø  年应税销售额

Ø  客户的开票需求

Ø  增值税实际税负

    感谢各位读者愿意抽出宝贵的时间阅读我的文章，如果你想进一步了解有关增值税一般纳税人和小规模纳税人的有关细节，请在企业湾下方留言，或者直接与我沟通。

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